jueves, 11 de noviembre de 2010
viernes, 29 de octubre de 2010
LIBRO DIARIO Y ASIENTOS CONTABLES
G U I A D E C O N T A B I L I D A D.-
NIVEL: CONTABILIDAD BASICA
MATERIA: LIBRO DIARIO - ASIENTOS CONTABLES
PROFESOR: HERNAN HARO ANDRADE
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HEMOS DESARROLLADO EJERCICIOS EMPLEANDO DIVERSOS TIPOS DE CUENTAS, CON EL OBJETO DE PRACTICAR LOS CARGOS Y ABONOS. AHORA BIEN, ES NECESARIO ANTES DE REGISTRAR LAS OPERACIONES EN LAS CUENTAS DEL MAYOR O CUENTAS T. ANOTARLAS EN ORDEN CRONOLOGICO, ES DECIR DIA POR DIA, EN UN LIBRO ESPECIAL, QUE POR ESTA MISMA RAZON RECIBE EL NOMBRE DE " LIBRO DIARIO ".
EL LIBRO DIARIO ES EXIGIDO A TODO COMERCIANTE POR EL ARTICULO No. 25 DEL CODIGO DE COMERCIO, TAMBIEN EL ARTICULO No.27 DICE:
" QUE SE ACENTARAN TODAS LAS OPERACIONES" Y EL ARTICULO No.31
DICE RELACION CON LAS PROHIBICIONES A LOS COMERCIANTES.
DE LAS DISPOSICIONES LEGALES ANTERIORMENTE SEÑALADAS, PODEMOS OBTENER LAS SIGUIENTES CONCLUSIONES:
a).- ES OBLIGATORIO QUE TODO COMERCIANTE LLEVER EL LIBRO DIARIO.
b).- EN EL LIBRO DIARIO, DEBERAN ANOTARSE DETALLADAMENTE Y EN
ORDEN CRONOLOGICO, TODAS LAS OPERACIONES MERCANTILES.
LIBRO DIARIO.-
LA ANOTACION HECHA EN EL LIBRO DIARIO, PARA CONTABILIZAR UNA OPERACION EFECTUADA POR EL COMERCIANTE, RECIBE EL NOMBRE DE: ASIENTO O PARTIDA.
UN ASIENTO CONSTA DE :
a).- FECHA
b).- CUENTA O CUENTAS DEUDORAS
c).- CUENTA O CUENTAS ACREEDORAS
d).- CANTIDAD QUE SE CARGA O ACREEDITA A C/U DE LAS CUENTAS.
e).- UN BREVE PARRAFO DE LA OPERACION EFECTUADA, QUE RECIBE EL
NOMBRE DE " G L O S A "
PARA HACER UN ASIENTO CORRECTAMENTE, ES DECIR APLICANDO EL PRINCIPIO FUNDAMENTAL DE LA PARTIDA DOBLE, SE DEBE SEGUIR EL MISMO PROCESO EMPLEADO EN EL ANALISIS DE LAS TRANSACCIONES COMERCIALES. COMO POR EJEMPLO:
COMPRA DE MERCADERIAS AL CREDITO $450.000
MERCADERIAS ACTIVO AUM 450.000
PROVEEDORES PASIVO AUM 450.000
EN EL LIBRO DIARIO ESTA MISMA OPERACION, QUEDA ASI:
--------------------- / ----------------------
MERCADERIAS 450.000
PROVEEDORES 450.000
compra de mercaderías al crédito
DEL EJEMPLO ANTERIOR PODEMOS OBSERVAR LO SIGUIENTE:
a).- EN PRIMER LUGAR APARECEN LAS CUENTAS QUE INTERVIENEN, COLOCANDO EN LA PRIMERA LINEA LA CUENTA DEUDORA Y EN LA SEGUNDA, LA CUENTA ACREEDORA Y UN POCO SEPARADA DEL MARGEN.
b).- LAS CANTIDADES SE ESCRIBEN EN LA PRIMERA Y SEGUNDA COLUMNA, RESPECTIVAMENTE.
c).- A CONTINUACION SE COLOCA LA GLOSA.
d).- SE OMITEN EN EL ASIENTO LAS EXPLICACIONES QUE APARECEN EN EL CUADRO DE ANALISIS DE LAS COLUMNAS DE: " CLASE DE CUENTAS" Y DE " COMO SE AFECTAN ". ESTO ULTIMO DEBE CORRESPONDER EN TODO CASO A UN PROCESO MENTAL DESARROLLADO POR EL ALUMNO.
CLASES DE ASIENTOS
LOS ASIENTOS PUEDEN SER: SIMPLES O COMPUESTOS
ASIENTOS SIMPLES: SON AQUELLOS EN QUE INTERVIENEN SOLAMENTE 2 CUENTAS.
ASIENTOS COMPUESTOS: SON AQUELLOS QUE CONSTAN DE MAS DE 2 CUENTAS.
DENTRO DE LOS ASIENTOS COMPUESTOS, PUEDEN PRESENTARSE 3 CASOS:
1.- CUANDO INTERVIENE UNA CUENTA DEUDORA Y VARIAS ACREEDORAS.
EJEMPLO: COMPRA DE MERADERIAS, LA MITAD AL CONTADO Y LA MITAD
AL CREDITO EN $ 70.000.-
-----------------/-------------------
MERCADERIAS 70.000.-
CAJA 35.000.-
PROVEEDORES 35.000.-
compra de mercaderías, mitad
contado mitad crédito.
2.- CUANDO INTERVIENEN VARIAS CUENTAS DEUDORAS Y UNA ACREEDORA.
EJEMPLO: UN COMERCIANTE SE INICIA CON DINERO EN EFECTIVO
X $100.000.- Y MERCADERIAS X $120.000.-
-----------------/------------------
CAJA 100.000.-
MERCADERIAS 120.000.-
CAPITAL 220.000.-
Se inicia comerciante con dinero
en efectivo y mercaderías.
3.- CUANDO INTERVIENEN VARIAS CUENTAS DEUDORAS Y VARIAS CUENTAS
ACREEDORAS.
EJEMPLO: VENDE MERCADERIAS EN $ 180.000.- , CUYO PRECIO DE
COSTO ES DE $ 100.000.- , NOS CANCELAN 1/3 AL CONTADO,
1/3 AL CREDITO; 1/3 CON LETRAS.
____________/_______________
CAJA 60.000.-
CLIENTES 60.000.-
LETRAS X COBRAR 60.000.-
MERCADERIAS 100.000.-
UTILIDAD DE VENTA 80.000.-
Vta. de mercaderías 1/3 al contado
1/3 al crédito, 1/3 con letra.
COMO PUEDE OBSERVARSE EN LOS TRES EJEMPLOS DADOS ANTERIORMENTE, SIEMPRE SE COLOCAN PRIMERO LAS CUENTAS DEUDORAS Y CON SUS CANTIDADES EN LA PRIMERA COLUMNA.
A CONTINUACION Y UN POCO SEPARADA DEL MARGEN VAN LAS CUENTAS ACREEDORAS, CON SUS CANTIDADES EN LA SEGUNDA COLUMNA.
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E J E R C I C I O No. 1 libro 01
NOVIEMBRE O1 : EL COMERCIANTE JOAQUIN ARGUELLES, SE INICIA CON $1.200.000.- , EN DINERO EN EFECTIVO.
02 : ABRE CTA. CTE. EN EL BANCO DE SANTANDER X $780.000.-
04 : PAGA ARRIENDO CON CHEQUE X $95.000.-
07 : COMPRA MUEBLES Y UTILES CON CHEQUE X $ 215.000.-
09 : COMPRA MERCADERIAS AL CREDITO, A MARISOL X $ 630.000.-
10 : PAGA GASTOS MENORES EN EFECTIVO X $ 12.000.-
14 : VENDE MERCADERIAS AL CREDITO, A PEPE PALMA X $ 530.000. (PRECIO DE COSTO $ 300.000.-)
16 : VENDE MERCADERIAS AL CONTADO, A PERICO PEREZ, PRECIO DE VENTA $ 240.000.- (P/COSTO $ 144.000.-).
17 : DEPOSITA EN EL BANCO, LA CANTIDAD DE $ 250.000.-
18 ; COMPRA MERCADERIAS CON LETRA A 90 DIAS X $ 460.000.- A MANUEL LIRA.
21 : EL DUEÑO RETIRA UN CHEQUE X $ 85.000.-
23 : PEPE PALMA, ABONA A SU CUENTA $ 265.000.- EN EFECTIVO.
25 : DEPOSITA EN EL BANCO $ 288.000.-
28 : PAGA SUELDO EN EFECTIVO X $ 110.000.-
30 : ABONAMOS A MARISOL CON UN CHEQUE X $ 315.000.-
SE PIDE: CONFECCIONAR LOS ASIENTOS QUE CORRESPONDAN.
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COMO SE HABRAN PODIDO PERCATAR, EN TODAS LAS TRANSACCIONES ANALIZADAS HASTA AHORA NO HEMOS DETECTADO LA PRESENCIA DEL IMPUESTO. ME REFIERO AL (I . V. A.), EL CUAL MERECE UN CAPITULO APARTE:
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ( I V A )
EL IVA, ES EL IMPUESTOS QUE AFECTA A LA VENTAS Y SERVICIOS, ACTUALMENTE LA TASA ES DEL 18% Y SE CALCULA SOBRE UN VALOR NETO.
POR LO TANTO: VALOR NETO = VALOR SIN IVA
VALOR TOTAL = VALOR CON IVA
POR OTRA PARTE TENEMOS: IVA DE LAS COMPRAS: IVA CREDITO FISCAL ( ACTIVO )
IVA DE LAS VENTAS: IVA DEBITO FISCAL ( PASIVO )
SERVICIOS RECIBIDOS: IVA CREDITO FISCAL (LUZ, GAS, AGUA, TELEFONO)
SERVICIOS OTORGADOS: IVA DEBITO FISCAL
POR LO TANTO CADA VEZ QUE EXISTA UNA TRANSACCIÓN DONDE ESTE OPRESENTE LA CUENTA MERCADERIAS DEBERA CALCULARSE EL IMPUESTO QUE CORRESPONDA (IVA CREDITO o DEBITO), COMO ASI MISMO TAMBIEN CUANDO SE PAGE ALGUN SERVICIO ( LUZ, GAS, AGUA, TELEFONO ), LOS CUALES QUEDAN REFLEJADOS DENTRO DE LA CUENTA DE RESULTADO “GASTOS GENERALES”
NOTA: ESTE IMPUESTO SE DEBE APLICAR SIEMPRE Y CUANDO ESTE RESPALDADO POR UNA FACTURA. EN CASO DE QUE LA TRANSACCIÓN SEA CON BOLETA O EN UN RECINTO DE ZONA FRANCA ESTAS NO LLEVARAN DICHO IMPUESTO, POR LO TANTO NO SE CONTABILIZARA.
EJEMPLOS:
1. VENTA DE MERCADERIAS AL CONTADO x $ 110.000.- (P/COSTO $ 53.000.-)
2. VENTA DE MERCADERIAS AL CREDITO x $ 190.000.- (P/COSTO $ 90.000.-)
3. VENTA DE MERCADERIAS CON CHEQUE x $ 240.000.- (P/COSTO $ 103.390.-)
4. VENTA DE MERCADERIAS AL CREDITO x $ 195.000.- (P/COSTO $ 100.000.-)
En las ventas, siempre se debe conocer el precio de costo, pues ese es el valor de la mercaderías. Luego el valor total se divide x 118% y el resultado x 18% para calcular el I. V A. Teniendo el valor total, el IVA, la mercaderías fácil es saber la utilidad.
5. COMPRA DE MERCADERIAS AL CONTADO x $ 160.000.-
6. COMPRA DE MERCADERIAS AL CREDITO x $ 96.000.-
7. COMPRA DE MERCADERIAS CON LETRAS x $ 190.000.-
8. COMPRA DE MERCADERIAS CON CHEQUE x $ 270.000.-
NOTA: NO OLVIDES QUE: VALOR NETO x 19% = I V A
VALOR TOTAL / 119% = VALOR NETO
VALOR NETO + I V A = VALOR TOTAL
EJERCICIO Nº 2
ENERO 04 EL COMERCIANTE DON PABLO MÁRMOL SE INICIA CON $400.000 EN DINERO EN EFECTIVO,
MUEBLES Y UTILES $505.000, MERCADERIAS $120.000, e IVA CREDITO FISCAL $90.000.-
07 VENDE MERCADERIAS ½ CONTADO ½ CON LETRAS x $ 224.200 A H. LARA (P/C $ 100.000)
09 HABRE CUENTA CORRIENTE EN EL BANCO DE CHILE x $360.000.-
12 COMPRA MERCADERIAS ½ CREDITO ½ CON CHEQUE x 4320.000.- A M. SOTO
16 RETIRA DINERO EN EFECTIVO x $32.140.- y MERCADERIAS x $90.860.-
21 PAGO LUZ CON CHEQUE x $ 45.000.- factura 0123
25 PAGA A M. SOTO, $80.000.- EN EFECTIVO
30 PAGA SUELDOS CON CHEQUE $90.000.-
Y ESO ES TODO POR AHORA, HASTA PRONTO
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AJUSTES CONTABLES
AJUSTES CONTABLES
Indice de ajustes:
1. Depreciación
4. E.D.I
5. Provisiones
Desgaste de los activos fijos (maquinarias, vehículos, edificio, etc.) debido al uso y paso del tiempo. El monto de desgaste representa una perdida para la empresa, la cual se presenta en una cuenta de gasto denominada depreciación activo fijo.
La cuota correspondiente al desgaste del activo fijo se calcula a través del método de depreciación lineal, el cual implica cuotas iguales de desgaste para cada año de vida útil del activo en cuestión. La vida útil es la duración de tiempo aproximado que el bien será útil para ocuparlo como tal. El valor residual es aquel valor al cual el bien puede venderse o liquidarse una vez concluida su vida útil.
Cuota depreciación= | <>valor libro activo fijo - valor residual | <>
Vida util | <>
Métodos de contabilización
1.- Método directo: Implica cargar la cuenta de gasto por la depreciación y abonar(rebajar) directamente la cuenta de activo fijo, así en el balance la cuenta de activo se presentara con el valor de desgaste ya reducido. El asiento contable es:
Depreciación activo fijo | <>XXXX | <>|
Activo fijo | <>XXXX | <>|
gl: por la depreciación del periodo | <>
2.- Método indirecto: Implica cargar la cuenta de gasto por la depreciación y abonar una cuenta complementaria del activo fijo denominada depreciación acumulada activo fijo, así en el balance la cuenta depreciación acumulada se presentara rebajando el valor histórico por el cual esta registrado el bien. El asiento contable es:
Depreciación activo fijo | <>XXXX | <>|
Depreciación acumulada activo fijo | <>XXXX | <>|
gl: por la depreciación del periodo | <>
NOTA: Los activos fijos primero se corrigen monetariamente y posteriormente se procede a calcular su depreciación con los valores ya actualizados a la fecha del balance.
GASTOS PAGADOS ADELANTADAMENTE
Son gastos que la empresa cancela por adelantado con respecto a la fecha durante los cuales se consumen realmente.
Ejemplo: Pagos anticipados de intereses, arriendos, servicios, etc.
Los gastos que se cancelan anticipadamente se clasifican en cuentas de activo. A medida que pase el tiempo (finalice el mes o periodo contable) debe ir cargándose a resultado la porción que se ha consumido. El asiento contable es:
Arriendo, seguros, etc....pagados anticipadamente | <>XXXX | <>|
Caja / banco | <>XXXX | <>|
gl: por el pago anticipado de........ | <>
Una vez que va transcurriendo el periodo por el cual hemos cancelado anticipadamente, se realiza el asiento siguiente:
Arriendos, seguros pagados...... | <>XXXX | <>|
Arriendo, seguros pagados anticipadamente | <>XXXX | <>|
gl: por la cuota efectiva de.......... | <>
Son pagos adelantados, pero se caracterizan porque su vida útil es indeterminada, razón por la cual la empresa estima los periodos en que se debe amortizar. Amortizar implica un proceso de llevar o trasladar periódicamente cuentas de activos a cuentas de resultado.
Ej: Gastos de organización y puesta en marcha, gastos de investigación y desarrollo, derecho a patentes, derechos de marca, etc.
Como la empresa no tiene claro por cuanto tiempo estos gastos, le proporcionaran beneficios, se apoya en lo establecido en la ley en amortizarlos entre 3 y 6 años, es decir, durante este periodo el ítem que fue activado se ira cargando a perdida.
1.-Metodo directo: Implica cargar a la cuenta de gasto la amortización y abonar (rebajar) directamente la cuenta de activo, así en el balance la cuenta de activo se presentara con el valor de amortización del periodo ya reducido, el asiento contable es:
Amortización activo | <>XXXX | <>|
Activo | <>XXXX | <>|
gl: por la amortización del periodo | <>
2.-Metodo indirecto: Implica cargar la cuenta de gasto por la amortización y abonar una cuenta complementaria del activo denominada amortización acumulada activo......., así en el balance la cuenta amortización acumulada se presentara rebajando el valor histórico por el cual esta registrado el activo. El asiento contable es:
Amortización activo........ | <>XXXX | <>|
Amortización acumulada activo...... | <>XXXX | <>|
gl: por la amortización del periodo | <>
Al término de su vida útil procederá el siguiente asiento:
Amortización acumulada activo..... | <>XXXX | <>|
Activo..... | <>XXXX | <>|
gl: cierre por la amortización final del activo | <>
corresponden a ingresos que la empresa cobra adelantadamente, por lo tanto, representan para esta una obligación hasta que no se hagan efectiva la prestación del servicio por parte de la empresa. Luego en la medida que transcurra el tiempo y se preste efectivamente el servicio, ira disminuyendo el pasivo (obligación) y originando como contrapartida una ganancia real para la empresa.
Ej: Cobro anticipado de arriendos, intereses, seguros, etc.
El asiento por el cobro adelantado es:
Caja | <>XXXX | <>|
Arriendo, intereses, etc..cobrados anticipadamente | <>XXXX | <>|
gl: por el cobro anticipado de....... | <>
Una vez que va transcurriendo el periodo por el cual nos han cancelado anticipadamente, se realiza el asiento siguiente:
Arriendos, intereses, etc..cobrados anticipadamente | <>XXXX | <>|
Arriendo, intereses ganados | <>XXXX | <>|
gl: por la cuota efectiva de........ | <>
NOTA: Lo cobrado anticipadamente es un pasivo para la empresa
La necesidad de efectuar una estimación de deudas que pueden resultar incobrables, viene dad por el riesgo de incobrabilidad que presenta en cierta medida el efectuar ventas al crédito, ya que si alguno de los clientes no paga el monto comprometido, acarreara a la empresa una perdida por este concepto.
En circunstancias de no pago la empresa se enfrenta ante la posibilidad de enviar todo a tramite judicial para efectuar la respectiva cobranza.
Si con el tramite de cobranza la empresa no obtiene buenos resultados, y una vez que ha agotado todas las posibilidades de cobro, la empresa procederá a castigar la deuda realizando el asiento siguiente:
Deudas incobrables | <>XXXX | <>|
Clientes | <>XXXX | <>|
gl: por el castigo de clientes incobrables | <>
La cuenta deudas incobrables es una perdida de la empresa por concepto de incobrabilidad de lo adeudado por el cliente.
Existe otra situación en donde la empresa no conoce ni el monto ni el deudor que no cancelara, sino que por datos históricos y estadísticos existe un porcentaje de incobrabilidad de las deudas al crédito, luego para tal efecto, la empresa realiza el siguiente asiento por la estimación de la incobrabilidad:
Deudores incobrables | <>XXXX | <>|
Estimación de deudores incobrables | <>XXXX | <>|
gl: por la incobrabilidad de los clientes | <>
Donde la cuenta estimación de deudores incobrables es una cuenta complementaria del activo, luego su presentación en el balance
Clasificado será rebajando la cuenta activo sobre la cual se efectuó la estimación de incobrabilidad.
Al año siguiente de haber realizado esta estimación, la empresa sabrá exactamente cuanto fue lo que realmente no cancelaron los clientes y deberá compara el monto incobrable con la estimación realizada y contabilizada por la empresa.
Al respecto se pueden dar tres situaciones:
1- ESTIMACIÓN DEUDORES INCOBRABLES (E.D.I) = MONTO INCOBRABLE
2- ESTIMACIÓN DEUDORES INCOBRABLES (E.D.I) > MONTO INCOBRABLE
3- ESTIMACIÓN DEUDORES INCOBRABLES (E.D.I) < MONTO INCOBRABLE
* Para la situación 1, se realiza la siguiente contabilización
E.D.I. | <>XXXX | <>|
Clientes | <>XXXX | <>|
gl:ajuste por lo realmente incobrable para el año xx | <>
* Para la situación 2, se realiza la siguiente contabilización
E.D.I. | <>XXXX | <>|
clientes | <>XXXX | <>|
Ajuste balance anterior | <>XXXX | <>|
gl:ajuste por lo realmente incobrable para el año xx | <>
En este caso en términos reales se produjo una sobre estimación respecto a lo determinado el año anterior
* Para la situación 3, se realiza la siguiente contabilizacion
E.D.I. | <>XXXX | <>|
Ajuste balance anterior | <>XXXX | <>|
clientes | <>XXXX | <>|
gl:Ajuste por lo realmente incobrable par el año xx | <>
En este caso en términos reales se produjo una subestimación respecto a lo determinado en el año anterior
NOTA: En la situación 2 y 3 la estimación no coincidió exactamente, por lo tanto se produjeron diferencias las cuales fieron absorbidas por la cuenta ajuste balance anterior. Como cuenta de resultado, pudiendo arrojar saldo deudor o acreedor. Saldo deudor implica perdida saldo acreedor implica ganacia.
PROVISIONES
Se crea una provisión por concepto de compromisos o gastos correspondientes al periodo contable y cuyo pago se efectuara en el periodo siguiente.
Esta situación debe reflejarse aun cuando debamos pagar el próximo periodo, dado que el gasto debe quedar contabilizado en el año en que este se origino.
Principalmente se genera esta circunstancia porque a la fecha de cierre no sabemos con exactitud el monto o no existe un documento de respaldo.
Se provisionan gastos tales como:
· Servicios básicos
· Vacaciones
· Provisión de indemnización por años de servicio
· Impuesto a la renta
Asiento contable al cierre 31/12
Gasto provisionado | XXXX | |
Provisión gastos | XXXX | |
gl: |
A la fecha de pago pueden darse las siguientes situaciones:
a)casos de provisión fue menor
Provisión gasto | XXXX | |
Ajuste balance anterior | XXXX | |
Banco/Caja | XXXX | |
gl: |
b) casos de estimación fue mayor
Provisión gasto | XXXX | |
Ajuste balance anterior | XXXX | |
Banco/Caja | XXXX | |
gl: |
c) casos de estimación igual al pago
Provisión gasto | XXXX | |
Banco/Caja | XXXX | |
gl: |
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